审计师报名、考试、查分时间 免费短信提醒

2019初级审计师《理论与实务》第二部分第二章知识点

第二部分 企业财务审计

第二章 采购与付款循环审计

内容与重点

1.业务循环性质。采购与付款循环主要内部控制措施和主要文件

2.业务循环内部控制测评和审计目标。采购与付款循环内部控制测评和审计目标

3.应付款项审计。应付款项审计的方法与内容

4.固定资产审计。固定资产审计的方法与内容

第一节 本业务循环的性质

知识点一、业务循环综述

典型采购与付款循环的主要过程:

1、处理请购单;

2、编制订购单;

3、验收商品和业务;

4、确认债务;

5、处理和记录价款的支付

知识点二、业务循环中的主要文件

采购与付款业务循环过程涉及的主要凭证和记录:

请购单;订购单;订货合同;验收单;卖方发票;

退货或折让通知单;付款凭单;支票;采购日记账;

现金和银行存款日记账;材料采购明细账和总账;

原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账;

应付账款明细账和总账;应付票据明细账和备查簿;

预付账款明细账和总账;卖方对账单。

例题:(2011初)在采购与付款业务循环中,可以由生产或使用部门填写的文件是:

a.订购单

b.验收单

c.请购单

d.付款凭单

答案:c

例题:(2013中)下列各项中,正确反映了采购与付款循环主要文件生成顺序的是:

a.请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单

b.订货合同—请购单—验收单—付款凭单—购单

c.请购单—验收单—订货合同—订购单付款凭单

d.付款凭单—请购单—验收单—订购单—订货合同

【答案】a

知识点三、业务循环中的内部控制

1、职责分工

(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立—— 加强对采购的控制

(2)批准请购与采购部门相互独立—— 加强对采购物资数量和质量的控制

例题:(2008中)审计人员在被审计单位采购与付款循环的职责分工时,发现批准请购与采购职责未能相互分离,这种情况可能导致:

a.采购部门购入过量或不必要的物资

b.未按实际收到的商品数额登记入账

c.应付款记录不正确

d.未及时向特定债权人支付货款

答案:a

(3)采购审批、合同签字、合同审核相互独立——防止虚列支出

(4)验收部门与财会部门相互独立——保证购入货物数额真实性

(5)应付账款记账员不能接触现金、有价证券和其他资产——保证应付款项记录的真实性和正确性

(6)内部检查与相关的执行和记录工作相互独立——保证内部检查的独立性和有效性

例题:(2009初)被审计单位采购与付款循环的下列措施中,最有利于预防员工贪污、挪用资金的是:

a.由不同人员记录应付账款和应付票据的总账和明细账

b.建立付款审批制度

c.由不同人员记录应付款和应收票据的总账与明细账

d.货款到期立即支付

答案:b

2、信息传递程序控制

授权程序;文件和记录的使用;独立检查

3、实物控制

(1)加强对已验收入库的商品的实物控制,限制非授权人员接近存货

(2)限制非授权人员接近各种记录和文件,防止伪造和篡改会计资料

(2014初)下列各项中,违反采购与付款循环内部控制要求的是:

a.验收单预先连续编号

b.定期与供应商核对往来款项

c.采购部门提出采购申请

d.对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行内部检查

答案:c

例题:(2013中)下列各项中,属于采购与付款循环职责分工控制的有:

a.企业内部建立采购审批制度

b.签发支票要经过被授权人的签字批准

c.出纳员不负责登记应付账款明细账

d.限制未经授权的人员接近存货

e.货物的验收由验收部门独立完成

【答案】ce【解析】选项a、选项b属于信息传递控制;选项d,属于实物控制;

例题:(2013初)在采购与付款循环中,下列各组凭证通常都需要连续编号的是:

a.付款凭单和验收单

b.订购单和请购单

c.验收单和请购单

d.请购单和付款凭单

【答案】a


第二节 业务循环内部控制测评和审计目标

知识点一、业务循环内部控制测评

1、了解并描述采购与付款业务的内部控制

了解企业采购与付款管理各方面制度是否健全:采购、验收、仓库保管、会计等制度

2、抽查部分采购业务

(1)核对请购单与订购单是否一致,请购单是否经过批准,订购单是否连续编号

(2)核对合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致

(3)检查合同是否经过有关部门审查,卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致

(4)抽验部分付款凭单,检查其是否附有请购单、订购单和验收单。

(5)核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致

(6)检查购入材料计价正确与否

例题:(2013中)下列有关材料采购内部控制的表述,存在内部控制设计缺陷的有:

a.请购单既可由仓库人员填制,也可由车间、管理部门人员填制

b.订购单未连续编号

c.验收人员出差期间,验收业务由采购人员代为执行

d.财会人员收到采购发票后,直接根据发票记录的单价和数量登记相关账簿

e.收到采购发票前,将材料在仓库临时存放,暂不办理验收手续

【答案】bcde

【解析】订购单应连续编号,选项b不正确;采购与验收应相互独立,选项c不正确;财会人员收到采购发票后,应根据发票记录和验收单、请购单等登记账簿,选项d的说法不正确。材料购进时,应及时办理入库,选项e说法不正确。

(2012中)下列各项中,属于采购与付款业务内部控制测试程序的有:

a.审查订购单是否连续编号b.检查采购合同是否经过有关部门审查

c.抽取部分支票,检查签发的支票是否有被授权人的签字

d.审核卖方对账单,并追查至应付款项明细账e.向债权人函证应付款项数额

答案:abc

3、付款环节的测试

抽查应付款偿付业务,查明其付款的依据是否正确无误,付款及记录、过账是否及时,对应账户是否正确,有关现金折扣的处理是否符合规定,检查应付票据内部控制情况等。

4、固定资产内部控制测评

(1)了解固定资产的内部控制

(2)验证固定资产的新增手续手续是否齐全:有无购建计划、可行性研究报告、概算预算及审批文件、批文授权签章是否符合规定的级别,核对明细账记录与有关部门提供清单是否一致等。

(3)验证固定资产退废手续

审计人员索取的相关手续:报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究、审批手续。

(4)抽验固定资产验收报告索取固定资产验收报告,验证其验收部门工作的独立性,验收报告填写内容是否全面,必要时抽查实物加以核对。

(5)检查固定资产账、卡的设置情况

5、评价采购与付款业务内部控制

例题:(2010初)下列各项中,属于固定资产业务内部控制测评程序的有:

a.验证固定资产的退废手续

b.验证固定资产的新增手续

c.审查固定资产的计价方法

d.查验固定资产的所有权

e.检查固定资产账、卡的设置情况

答案:abe

知识点二、审计目标

采购与付款循环审计主要针对应付账款、应付票据、预付账款、固定资产进行审计。

1、证实应付款项和预付账款总体合理性

2、证实采购业务形成的负债的真实性和完整性

3、证实分类正确性

4、证实采购与付款截止期的正确性

5、固定资产审计目标

证实固定资产的完整性、真实性、分类的正确性、交易事项的合法性、折旧方法选用合规性和计算正确性;

确定固定资产的所有权

6、确定采购物资和相关负债在财务报表上披露正确性

第三节应付款项审计

应付款项包括应付账款、应付票据等,应付款审计主要是为了查明债务入账的完整性,审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况。

知识点一、运用分析方法检查应付款项期末余额

揭示应付账款期末余额的变动是否合理,经过比较发现应付账款期末余额变动不合理,应在其他环节加强审核,具体措施:

1、将本期主要应付款项账户与上年比较,分析其波动原因

2、将本期外购货物或劳务成本费用账户金额与上年比较,判断应付款项增减变动合理性

3、将应付款项占采购金额比率与应付款项占当年流动负债比率进行对比,评价应付款项整体合理性

4、检查长期挂账的应付款项,分析原因,判断被审计单位偿债能力,注意是否利用应付款项隐匿收入

例题:(2010初)审计人员对应付账款进行审计时,为揭示应付账款期末余额变动的合理性,有效的分析性复核方法有:

a.将本期各主要应付账款账户余额与上期比较,分析变动原因

b.计算并比较分析各期营业收入的变动趋势

c.计算并比较分析各期应付账款占流动负债的比率

d.计算并比较分析各期应付账款占采购金额的比率

e.计算并比较分析各期毛利率的变动幅度

答案:acd

知识点二、抽查应付款项明细账

抽查样本量取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性、有效性。出现下列情形之一,应审查总体所有项目:

1、应付账款账户数较少

2、抽样结果表明误差很大,无法接受总体

3、应付款项明细账余额加总与总账余额不符,或发现有其他重大错误

例题:审计人员在对应付款项明细账进行总体抽样审查时,应审查总体所有项目的情形有:

a. 应付账款账户数较多

b. 应付账款账户数较少

c. 抽样结果表明误差很大,无法接受总体

d. 应付款项明细账余额加总与总账余额不符

e. 发现有重大错误

答案:bcde

抽样审查有困难时,可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查:略

例题:(2014初)对应付账款明细账进行审计时,应重点审查的有:

a.月结单核对相符的账户 b.关联单位的账户

c.长期挂账未结清的账户 d.积欠已久而突然结清的账户

e.具有特殊交易的账户

答案:bcde

(2012初)审查应付款项期末余额的真实性时,与决定抽查样本量无关的因素是:

a.应付款项的重要性b.被审计单位管理层意愿

c.以前年度审计结果d.内部控制有效性

答案:b

知识点三、向债权人函证应付款项数额

1、内部控制健全,卖方对账单齐备,一般可不必函证。

2、内部控制有缺陷,无卖方对账单可供审核,应进行函证。

函证重点:对应付账款金额较大、欠账时间较长.核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户。

例题:(2009初)向债权人函证应付账款数额时,应重点选取的账户有:

a.金额较大的 b. 欠账时间较长的 c. 核对时发现账实不符的d. 卖方对账单齐备的

e.余额为零但为重要供应商的

答案:abce

知识点四、调节应付款项

要求:被审计单位应每月从各供应商取得对账单,调节应付账款各明细账。

1、如果企业已按要求予以调节,审计人员只要复核各月各对账单,确定调节是否准确即可。

2、如果企业未进行调节,审计人员应执行这一程序,亲自进行调节。

调节供应商对账单时,常见的差异是供应商已经入账并发出的货物企业没有收到,也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映,不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆

知识点五、查找未列报或未入账的应付款项

为防止企业低估负债,需要审查的凭证:决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单、购货发票,决算之前发出的验收单

例题:(2011初)审计人员在核对被审计单位年末的卖方对账单时,发现有一批货物,供应商已于年末发出并记账,但被审计单位在年末并未入账,被审计单位可能存在的情况有:

a.未收到货物 b.少计应付账款

c.多计生产成本 d.多计应收账款

e.少计存货

答案:abe

例题:(2013中)为审查被审计单位是否存在未入账的应付账款,审计人员可采取的审计程序是:

a.抽查请购单是否经过适当审批

b.从决算日之前填制的验收单追踪至应付账款账户

c.检查贷项通知单的记录是否完整

d.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

【答案】b

第四节固定资产审计

固定资产审计涉及固定资产的形成过程、折旧与清理、减值准备审查等。重点关注利用固定资产账户采取不合理的方法操纵利润。

知识点一、运用分析方法检查固定资产变动合理性

常用的比率和变动项目分析内容:固定资产比率、固定资产增减额、修理费用、折旧比例、保险费

1、固定资产总值除以全年总产量,将该比率与以前年度相比较——查明已减少的固定资产是否在账面上注销,或查明是否存在闲置的固定资产

2、比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额——分析差异形成的原因是否合理

3、比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用——确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确

4、本年度计提折旧额除以固定资产总值,将该比率与上年计算数比较——确定本年度折旧额计算是否正确

5、分析比较各年度固定资产保险费——查明变动有无异常

例题:(2013中)为判断固定资产的总体合理性,审计人员通常可采用的分析程序有:

a.分析本期与以前各期固定资产增减变动情况

b.计算固定资产总值与本期产品产量的比率,并与前期比较

c.复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性

d.比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用

e.审查本期新增固定资产计价的合理性

【答案】abd

【解析】选项c、选项e、不属于判断固定资产的总体合理性分析。

知识点二、固定资产入账价值的审查

目的是审查企业固定资产取得的实际成本是否真实、正确。

1、对于购进的固定资产

(1)审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括购买固定资产允许抵扣的进项税,2009年1月1日实行增值税转型)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账。

(2)审查有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中,有无混淆固定资产成本与生产成本界限的。

2、对于自行建造的固定资产

(1)审查其入账价值是否按照建造过程中发生的全部支出记账

(2)审查有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费记入生产成本,或者相反,将日常生产中发生的料、工、费记入固定资产价值中,混淆费用界限,造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。

建造固定资产物资的审查——核算科目是否正确(“工程物资”明细科目);真实性;账实是否相符

预付工程款的审查——合同;支付手续;结算

自建固定资产成本的审查——支出;借款利息;试运转过程的收入

建造固定资产期末余额的审查——真实性、正确性

项目决算的审查——费用;工作量;计价等

借款费用的审查——资本化处理

3、对于其他单位投资转入的固定资产

(1)审查其入账的价值是否按评估确认或合同、协议约定的价格记账

(2)审查合同、协议约定价值有无不公允情况,影响固定资产价值正确性和投入资本真实性的情况

例题:甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资,该项固定资产原值600万元,已提折旧120万元,经双方协商确认的价值为400万元,甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此,审计人员应作出的判断是:

a.甲企业该固定资产计价正确

b.甲企业该固定资产计价错误,应为400万元

c.甲企业该固定资产计价错误,应为600万元

d.甲企业该固定资产计价错误,应为280万元

答案:b

国和网校预祝广大审计师考生顺利通过考试,更多关于审计师考试报名事宜、考试信息、培训信息,可拨打国和网校全国客服电话010-62983637,或登录国和网校官方网站www.gohoedu.com 。如果您感觉此文章对您有所帮助,请点下面分享一下吧!
审计师课程试听

审计师相关文章

考试图书

天明2020年初级审计专业技术资格考试金考卷审计专业

出版社:世界图书出版公司

折扣价:¥18.00 元

原 价:¥36.00

2019年初中级审计师考试考点真题预测全攻略 全套共2本

出版社:中国时代经济出版社

折扣价:¥90.00 元

原 价:¥120.00

2019年初中级审计师考试教材+复习指南全套共3本

出版社:中国时代经济出版社

折扣价:¥260.00 元

原 价:¥260.00

2019年初中级审计师考试辅导教材 科目一科目二 全套共

出版社:中国时代经济出版社

折扣价:¥150.00 元

原 价:¥150.00