第二部分 企业财务审计
第三章 生产与存货循环审计
内容与重点
1、业务循环性质。生产与存货循环内部控制和主要文件。
2、业务循环内部控制测评和审计目标。生产与存货循环内部控制测评和审计目标。
3、产品成本审计。产品成本审计内容。
4、存货审计。存货审计内容。
第一节 本业务循环的性质
知识点一、业务循环综述
生产与存货循环是企业处理有关生产成本计算和存货管理等业务的工作程序的总称。
业务流程：1、制订和批准生产计划;2、申请和发出材料;3、生产加工产品;4、存货成本核算;5、存货管理;6、产成品销售出库;7、存货的报废销核。
知识点二、业务循环中的主要文件
本业务循环涉及的主要凭证和记录：生产通知书;领料、发料凭证;产量和工时记录;工薪汇总表及工薪费用分配表;材料费用分配表;制造费用分配汇总表;成本计算单;存货明细账;存货盘点报告表。
知识点三、业务循环中的内部控制
1、职责分工
职责分工要求：
(1)采购部门与验收、保管部门相互独立——防止购入材料不合格
(2)存储部门与生产或使用部门相互独立——防止多领材料或存货被盗
(3)生产计划的制订与审批相互独立——防止生产计划不合理
(4)产成品生产与检验相互独立——防止不合格产品入库或售出
(5)存货的保管与会计记录相互独立——防止篡改会计记录、财产损失
(6)存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行——保证盘点真实性
(2011初)在生产与存货业务循环中，产品生产部门与检验部门相互独立，可以防止：
A.不合格产品入库
B.生产计划不合理
C.篡改会计记录
D.多领材料
答案：A
(2012中)下列各项中，符合生产与存货循环内部控制职责分工要求的是：
A.产成品由生产部门检验，合格产品移交仓储部门保管
B.生产计划由各车间拟定，经车间主任批准后执行
C.存货保管由仓储部门负责，永续盘存记录由财务部门负责
D.存货盘点计划由公司经理批准，盘点工作由仓储部门负责实施
答案：C
2、信息传递程序控制
(1)授权程序——生产计划、材料领用、产品验收入库、产品出库等
(2)成本控制——成本计划、费用预算等
(3)永续盘存制——设置总账与明细帐核算;核对存货账面结存数与实际库存数
例题：(2011中)下列各项中，属于生产与存货循环中成本控制措施的有：
A.制定成本计划和费用预算
B.设置会计账簿核算成本费用
C.严格审核原始凭证控制成本支出
D.进行生产与存货成本分析
E.产品发运凭证预先连续编号
答案:ABCD
3、实物控制
贯穿于采购、验收、存储、发货、生产和报废等环节，具体措施：
(1)限制非授权人员接近存货
(2)定期盘点，检查存货情况
(3)实行保管与记录严格分工
例题：(2014中)下列各项中，属于对存货进行实物控制的内部控制措施有：
A.限制非授权人员接近仓库
B.定期盘点存货
C.对存货进行视频监控
D.制定严格的存货保管制度
E.建立存货成本分析和控制机制
答案:ABCD
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
知识点一、业务循环内部控制测评
1、调查了解生产与存货内部控制——查阅企业关于存货保管、存货领用、成本会计等制度文件，走访并实地观察生产和存货部门
2、检查不相容职责的分离情况——职责分工情况
3、抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理
4、抽查盘点记录
5、审查产品生产、成本管理制度执行情况
6、审查成本核算和会计入账环节
7、评价生产与存货业务内部控制
例题：(2014初)下列情形中，审计人员应将存货控制风险评估为高水平的是：
A.存货盘点的范围包括寄销在外的存货
B.存货盘点前制定周密的盘点计划
C.由仓库保管人员审批出库单
D.由财会部门编制永续盘存记录
答案:C
知识点二、审计目标
1、生产业务审计目标
证实产品成本的真实性;证实成本形成的合规性;证实截至期正确性;证实计价正确性;证实成本处理的正确性
2、存货业务审计目标
证实存货的真实性、所有权与完整性;证实存货计价正确性;证实存货采购和销售业务的合法性;证实存货帐务处理和存货记录截至期的正确性;证实会计报表中存货披露的正确性。
【例题】(2012中)下列各项中，不属于存货业务审计目标的是：
A.证实存货计价的正确性
B.确认存货记录截止期的正确性
C.评价存货分类管理的有效性
D.证实存货在财务报表中披露的正确性
答案:C
第三节 产品成本审计
知识点一、运用分析方法检查产品成本总体合理性
1、比较主要产品生产成本和存货余额——合理性
2、比较产品生产成本总额与单位生产成本——成本合理性
3、比较各期材料和产品成本差异率——是否存在认为调节成本合存货余额可能
4、比较近期年度待处理财产损溢——合理性
5、比较近期年度制造费用总额及结构——合理性
6、比较近期年度直接材料费——合理性
7、比较近期年度主营业务成本总额及单位成本——合理性
8、计算毛利率——合理性
9、比较关联企业和非关联企业交易——是否存在虚构业务情况
例题：(2009初)下列审计程序中，属于对成本进行实质性测试的是( )
A.对成本进行分析性复核
B.审查有关支出是否经过授权
C.审查被审计单位是否制定了成本计划
D.观察存货的盘点
答案:A
例题：(2009中)运用分析性复核方法审查产品成本合理性时，应分析比较某些项目近期各年度和本年各个月份的总额、构成及其变动情况，这些项目包括( )
A.主要产品生产成本
B. 生产成本总额及单位生产成本
C. 制造费用 D. 管理费用
E.直接材料费用
答案:ABCE
知识点二、标准成本系统审查
1、审核以前工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统本年度的主要变化
2、检查上期工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定标准成本会计系统确认的差异额。考虑该差异额是否意味着应对标准成本系统进行修改。
3、询问更新标准成本系统的程序，以确定其在本年度的修正程度
4、实地察看生产、储存情况
5、随机抽查产品的标准成本构成
6、审核差异报告
7、评价被审计单位标准成本系统
知识点三、成本项目的审查
常见混淆成本支出情形(6种)
(一)直接材料费的审查
从审阅材料和生产成本明细账开始，抽查相关费用凭证，检查材料耗用量、计价和材料费分配的真实性、合理性。
审查要点：
1、直接材料耗用量——授权情况、耗用量真实性等;
2、直接材料计价——计价方法一贯性、正确性;计价正确性等;
3、直接材料费用分配——依据、方法、结果等
(2014中)审计人员对被审计单位产品成本中的直接材料费进行实质性审查时，应审查的内容有：
A.直接材料的耗用量 B.直接材料的计价
C.直接材料的性能 D.直接材料费用的分配
E.直接材料的采购渠道
答案：ABD
(二)直接人工费的审查
1、抽查产品成本计算单——了解人工费用分配标准与计算方法的适当性，计算正确性
2、比较各期人工费用情况——是否有异动
3、抽查直接人工费会计记录——正确性
(三)制造费用的审查
审查主要内容：
制费用真实性;制造费用项目合规性;
制造费用会计处理正确性及合理性;制造费用分配帐务处理正确性。
(四)辅助生产费用的审查
审查主要内容：辅助生产费用归集与分配
(2014初)被审计单位将下列各项列入生产成本支出，其中属于混淆生产成本支出范围的有：
A.固定资产购置支出 B.直接材料费支出
C.对外投资支出 D.税收滞纳金支出
E对外捐赠支出
答案：ACDE
知识点四、在产品和产成品成本的审查
(一)在产品结存量的审查
在产品在“生产成本”科目的借方反映，审查在产品的真实性和正确性。
常见弊端：以估计数作为盘存数;多计或少计在产品数量;以期末账面结存数作为实际结存数
例题：某企业2009年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2009年1月1日至2009年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件.可以确认该企业2008年12月31日产成品A的实际数量为：
A.220件 B.320件
C.120件 D.520件
答案：C=300+220-400
(二)在产品计价方法的审查。审查计价方法的合理性
(三)产成品成本的审查。盘点产成品数量，审查成本计算方法的合理性
例题：(2014中)被审计单位生产成本明细账所记录的成本项目中，应认定为错误的是：
A.生产车间领用的材料
B.生产工人的工资
C.季节性停工损失
D.存货盘亏损失
第四节 存货审计
知识点一、运用分析方法检查存货总体合理性(掌握)
审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压。
分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。
知识点二、存货监盘(掌握)
对库存材料的审查是核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与材料账核对，证实账实是否相符。采用抽样盘点法审查库存材料，盘点时间一般安排在决算日附近。
工作要点：
1、企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划
2、审计人员现场监督材料盘点
3、抽查盘点记录
4、鉴定材料的所有权
5、验证材料明细账余额的正确性
6、核对盘点结果与材料明细账余额
7、查验存货质量
(2014初)审计人员对被审计单位存货实施监盘时，下列做法中错误的是：
A.参与制订盘点计划
B.将盘点结果与材料明细账余额核对
C.毁损存货按盘亏处理
D.抽查盘点记录进行复核
答案：C
例题：(2014中)审计人员发现被审计单位的存货实物盘点数量超过账簿记录数量，其可能的原因是：
A.部分存货项目未纳入存货盘点范围
B.销售的货物已退回但尚未登记入账
C.采购的货物已退货但尚未登记入账
D.盘点日的在途材料尚未登记入账
答案B
(2014中)审计人员下列与存货监盘有关的做法中，恰当的有：
A.抽查盘点记录并进行复核
B.当盘点结果与明细账余额不符时，建议查找原因
C.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场
D.关注盘点过程中存货的移动情况
E.对无法实施监盘程序的存货进行截止期测试
答案：ABCD
知识点三、存货计价的审查
审查主要内容：存货采购、发出和截止期
(一)材料采购的审查
审查内容：
1、材料计价——计价方法适应性与一致性，成本构成项目真实性和正确性
2、材料采购成本——成本构成项目完整性;费用分配比例合理性;成本合规性和正确性;计算方法合规性。
3、在途材料——真实性
4、材料采购的帐务处理——抽查符合发票数据的正确性;检查记帐凭证和原始凭证金额一致性;抽查总分类账与明细账金额是否相等;审查材料成本差异计算和结转是否正确。
(二)存货发出的审查
审查主要内容：
1、生产领用材料——生产计划、发出材料计价、是否存在弄虚作假行为
2、产成品出库的成本结转
3、材料销售
4、低值易耗品——采用摊销方式摊入成本
(三)存货截止期审查(P301)
检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。
抽查决算日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账。对于未收到采购发票的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。
例题：(2010初)审计人员抽查资产负债表日前后的购货记录，并与有关购货发票和验收单或入库单相核对，其目的是审查购入存货的：
A.总体合理性
B.截止期正确性
C.所有权
D.分类正确性
答案：B
【例题】(2012初)下列各项中，能够有效测试存货截止期的是：
A.计算分析存货周转率
B.审查存货发出的计价方法
C.检查存货业务不相容职务的分离
D.抽查决算日前后的购货发票和验收单
答案:D
知识点四、存货跌价准备的审查
审查存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备余额的正确性和披露的正确性。
1、取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表
复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。
2、审查存货跌价准备计提合理性——计提依据、方法合理性和一致性
3、期后售价的审查
抽查部分计提存货跌价准备的项目.检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。
4、对存货跌价准备进行分析
审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。
5、核对相关会计科目
将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。
6、审查存货在会计报表中披露的正确性
例题：(2011初)下列情况中，审计人员判断被审计单位存货可能发生减值的有：
A.存货长期闲置
B.存货实体已经部分损坏
C.存货的市价大幅度下跌
D.当期存货发出的计价方法发生了变动
E.经济、技术或者法律等环境发生变化，对企业产生有利影响
答案：ABC
例题：(2013初)当有证据表明被审计单位某批存货已经陈旧或已经损坏，审计人员下一步应重点查明该批存货的：
A.所有权归属
B.存放地点和仓储条件
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