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2019初级审计师《理论与实务》第二部分第五章知识点

第二部分 企业财务审计

第五章 筹资与投资循环审计

内容与重点

1、业务循环性质。资本循环内部控制和主要文件。

2、业务循环内部控制测评和审计目标。资本循环内部控制测评和审计目标

3、所有者权益审计。实收资本审计内容;资本公积审计内容;盈余公积审计内容。

4、举债筹资审计(中级要求)。短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用审计内容。

5、投资审计(中级要求)。长期股权投资、交易性投资审计内容。

第一节 本业务循环性质

知识点一、业务循环综述

筹资与投资循环业务涉及资金筹集、资金投入业务过程,其业务流程具体包括:

确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利、选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理、收回投资本息

知识点二、业务循环中的主要文件

筹资与投资业务循环涉及的主要凭证和记录:

1.资本投入的有关凭证、账簿

2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿

3.盈余公积的有关文件与记录

4.投资的文件和记录

知识点三、业务循环中的内部控制

1、职责分工

(1)筹资、投资决策与执行相互独立;

(2)筹资、投资业务执行与记录相互独立:

(3)筹资、投资业务执行与内部监督相互独立:

(4)财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立;

(5)盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开。

2、信息传递程序控制

(1)授权程序——所有的资本交易事项,都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时,有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;

例题:(2008初)根据筹资和投资循环内部控制要求,可批准股票发行、增资等资本交易事项的是:

A.公司的总经理

B.公司的财务部门

C.公司的审计部门

D.公司的最高权力机构

答案:D

(2)文件和记录的使用——设计或取得原始凭证、进行明细记录,作为内部控制的重要措施;

(3)审核制度——建立审核制度,审查筹资与投资业务

3、实物控制

实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产,以保证各种实物安全。

例题:(2014初)下列各项中,符合筹资和投资业务循环内部控制要求的有:

A.由内部审计人员定期对投资业务进行审查

B.由投资业务执行部门作出重大投资决策

C.由不同人员完成投资业务资金收付和记录

D.由不同人员完成筹资业务的核算和复核

E.筹资业务执行与财会部门监督相互独立

答案ACDE

第二节 业务循环内部控制测评与审计目标

知识点一、业务循环内部控制测评

1、资本投入内部控制测评(P322)

(1)了解与描述资本投入业务的内部控制

(2)查阅董事会颁布的有关章程、制度,了解企业对资本投入业务的有关规定

(3)查阅股票发行的有关文件

(4)分析、核实股本账户

(5)评价资本投入的内部控制

2、举债筹资业务的内部控制测评

(1)了解、描述举债业务的内部控制

(2)查阅制度,实地观察,抽查有关文件资料

(3)抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件

(4)查询财会部门人员

(5)评价举债业务内部控制

3、盈余公积内部控制测评

(1)了解并描述盈余公积有关的内部控制

(2)测评利润计划的编制与执行

(3)了解盈余公积核算过程职责的划分

(4)查阅规章制度、文件、岗位责任制询问有关人员

(5)检查决算日损益核算的会计记录验证期末利润的结转是否按照制度规定的程序,及时办理了各项手续。

(6)查阅公司章程、制度

(7)查阅公积金的提取与使用的有关批准文件

(8)分析盈余公积有关账户

(9)评价盈余公积内部控制

4、投资业务内部控制测评

(1)了解和描述对外投资内部控制

(2)抽查投资项目的文件记录

(3)抽查投资项目的会计记录

(4)索取并审阅企业内部的证券盘点报告

(5)评价投资内部控制

【例题】(2012中)为测试被审计单位投资立项环节内部控制的有效性,审计人员应关注的内容有:

A.是否编制和提交投资申请

B.是否对接受投资的单位开展信用调查

C.是否对投资所需资金及未来效益进行可行性分析

D.是否履行适当的授权审批程序

E.是否选用正确的记账方法进行会计核算

答案:ABCD

例题:(2013中)下列各项中,属于投资业务内部控制测试程序的是:

A.编制长期股权投资明细表,并与财务报表、账簿记录相核对

B.审查财务报表附注中是否充分披露与投资业务相关的信息

C.向管理层核实交易性金融资产的持有目的

D.抽取投资项目文件记录,审查立项环节的手续是否完备

【答案】D

知识点二、审计目标

1、资本投入审计目标

证实投入资本的真实性、完整性;证实企业投入资本业务发生的合法性;证实投入资本分类的合理性;证实投入资本记账与过账的准确性;证实投入资本在财务报表中披露的正确性。

例题:(2008中)资本投入的审计目标中,证实投入资本的真实性是指:

A.确认记录在资本账户的余额确实存在,记录的金额是实际发生的

B.确认应该记入各资本账户的业务全部记录

C.确认记录的金额经过正确的过账和汇总

D.确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表

答案:A

2、负债筹资审计目标

证实举债资金的存在性、完整性、所有权、分类正确性;证实举债筹资的合法性;证实举债筹资业务截止期的准确性;证实举债筹资业务过账和汇总准确性;证实举债筹资在财务报表中披露的正确性。

3、盈余公积审计目标

证实盈余公积的真实性、完整性、合法性、分类的合理性、计价的准确性

4、投资审计目标

证实投资实物的真实性与所有权;证实投资的完整性、合法性;确认企业投资计价及收益过账和汇总的正确性

例题:(2010初)审计人员在审查投资者投入的机器设备时,通过查阅原始发票、财产税单可以查明:

A.机器设备是否归投资者所有

B.机器设备的可用性

C.机器设备折旧计提的正确性

D.机器设备是否存在担保情况

答案:A

第三节 所有者权益审计

知识点一、资本投入审查

所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等组成

(一)实收资本审查——详查法

审查内容:编制或取得实收资本明细表;审查实收资本的真实性;审查实收资本记录的完整性;审查实收资本业务揭示的充分性;审查实收资本业务的合法性;审查实收资本业务账务处理正确性。

例题:(2011初)审计人员审查被审计单位注册资金数额是否符合国家有关规定,有形资产与无形资产投入比例是否适当,是为了证实实收资本业务的:

A.真实性

B.合法性

C.效率性

D.完整性

答案:B

【例题】(2014中)证实实收资本真实性是指:

A.确认实收资本是否及时入账

B.确认实收资本账户余额是否确实存在,金额是否实际发生

C.确认实收资本的筹集是否符合规定程序

D.确认实收资本明细账是否与总账相符

答案:B

(二)资本公积的审查

审查内容:编制或取得资本公积明细表;审查资本溢价或股本溢价;审查拨款转入;审查其他资本公积;审查资本公积使用的合法性(资本公积只能用于转增资本)、审查资本公积在资产负债表中披露恰当性。

例题:(2014初)审计人员审查资本公积在资产负债表中是否单独列示,主要是为了查明:

A.资本公积使用是否合法

B.资本公积分类是否正确

C.资本公积记录是否真实

D资本公积披露是否恰当

答案:D

例题:(2013初)为证实被审计单位按照原出资比例将资本公积转增资本的合法性,审计人员应实施的审计程序是:

A.审阅批准文件,检查经办手续是否完备

B.审查资本公积总账与明细账的一致性

C.观察实收资本和资本公积的账务处理流程

D.询问财会人员是否存在其他转增资本的情况

【答案】A

例题:(2014中)审计人员在审查股票投资时采用的下列程序,不属于实质性审查程序的是:

A.审查股票投资的审批手续是否完备

B.审查股票投资的核算方法是否恰当

C.向证券登记结算机构函证持股数量

D.审查交易费用的账务处理是否正确

【答案】A

知识点二、盈余公积和未分配利润的审查

(一)盈余公积的审查

1、编制或取得盈余公积明细表;

2、审查法定盈余公积——利润真实性;提取合规性(提取顺序、提取比例、使用)

3、审查任意盈余公积——合法性、合规性和正确性

4、审查盈余公积账务处理准确性

例题:(2010中)下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中,审计人员认为正确的有:

A.必须按国家规定的比例及时足额提取

B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取

C.以当年利润总额为提取基数

D.可以按规定条件转增资本

E.可以用来向投资者分配利润

答案:ABD

(二)未分配利润的审查

(1)审查上年度和本年度结转未分配利润实有额

(2)审查未分配利润合规性、合法性和正确性

(3)审查未分配利润账务处理的正确性

例题:(2008中)下列有关所有者权益审计的提法中,正确的有:

A.所有者权益审计就是对资本投入的审查

B.实收资本业务量不大,可以采用详细审计的方法

C.审查实收资本业务时,除关注真实性和完整性之外,还应关注合法性

D.投资者以外币出资时,应检查折算汇率是否符合规定

E.审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等,验证实物投资是否真实存在 答案:BCDE

例题:(2013初)下列各项中,属于对盈余公积进行实质性审查的程序有:

A.了解企业利润分配的审批流程

B.了解处理盈余公积业务过程中的职责划分

C.复算盈余公积的提取比例

D.检查盈余公积的使用范围

E.审查股本溢价的账务处理

【答案】CD【解析】选项A、选项B属于盈余公积内部控制测评;选项E属于资本公积的实质性审查的程序。

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