第二部分 企业财务审计
第七章 财务报告审计
内容与重点
1、财务报告内部控制测评和审计目标。财务报告内部控制测评、审计目标、财务报告舞弊关键信号。
2、个别财务报表审计。资产负债表、利润表、所有者权益和现金流量表审计内容。
3、合并报表和分部报告审计(中级要求)。合并报表、分部报告、企业合并审计主要内容。
第一节 财务报告内部控制测评和审计目标
知识点一、财务报告内部控制的主要环节
1、岗位责任控制
应制定严密的工作程序.明确每一工作环节的工作内容、质量要求、时间控制.明确各岗位职责范围及其相互制约、相互配合的关系，以保证编表工作顺利进行。
2、编制程序的控制
期末结账控制;对账控制;试算平衡控制
例题：(2010初)下列各项中，不属于财务报告编制程序控制的是：
A.结账控制
B.试算平衡控制
C.对账控制
D.报送时间控制
答案：D
例题：(2010中)下列各项中，属于财务报表编制程序控制的有( )
A.报表内容控制
B.结账控制
C.报送时间控制
D.对账控制
E.试算平衡控制
答案：BDE
3、会计稽核控制
报表内容控制;编制方法控制;审核控制
4、报送时间控制
5、公司治理层面控制
例题：(2009中)为保证财务报表编制工作的有序进行，企业应建立严密的工作程序，明确各环节的工作内容、质量要求和时间限制，明确各岗位人员的责任和职权范围，这种内部控制要求是指( )
A.编制程序控制 B.岗位责任控制
C.编制方法控制 D.审核控制
答案：B
知识点二、内部控制测评
测评的步骤与方法
1、了解并描述资产负债表编制的内部控制
2、通过审阅有关表、账或进行实地观察，验证资产负债表编制程序的健全性、合理性和有效性，并针对控制弱点作进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。
3、通过调查、询问、实地观察
4、运用抽查法(必要时对重要账户和重要事项采用详查法)检查编表前的准备工作是否充分、有效
5、调查了解有关人员掌握资产负债表的编制原则、程序、方法的程度，初步审查编制报表的质量
6、索取以往年度报表报送工作的资料，了解执行编报时间控制方式的情况
7、评价内部控制
知识点三、财务报告审计目标
证实报表内容真实性;确认报表编制方法合规性、一贯性;揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据;证实合并会计报表合并范围的正确性。
例题：(2009中)审查财务报表的目标有( )
A.评价企业的经营业绩
B.评价企业的风险管理水平
C.证实报表内容的真实性
D.确认报表编制方法的合规性
E.确认报表编制方法的一贯性
答案：CDE
知识点四、财务报告舞弊信号的识别
1、常见的财务报告舞弊方式
(1)操纵、伪造或篡改会计记录或支持文件
(2)误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息
(3)错误运用会计政策
例题：(2011初)下列各项中，审计人员认为不属于财务报告舞弊行为的是：
A.以虚假发票入账
B.滥用会计政策
C.误报或隐瞒交易
D.对记账错误的会计凭证进行红字冲销
答案：D
2、关键舞弊信号
(1)年末或季末收入大量增长
(2)销售增长超过行业水平，并不能被合理证明
(3)毛利率异常增长
(4)年末之后销售退回增加
(5)应收账款回收天数显著增加或显著高于行业平均水平
(6)存货周转天数增加
(7)财务杆杠显著变化
(8)企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负
(9)非财务业绩指标的显著变化
例题：(2014初、中)下列情形中，审计人员认为属于财务报告舞弊风险信号的有：
A.应收账款回收天数显著增加
B.关键管理人员频繁更换
C.毛利率显著高于行业平均水平
D合并资产负债表中单独列示商誉项目
E.关联方交易明显增加
答案：ABCE
【例题】(2012中)下列各项中，属于财务报告舞弊风险信号的有( )
A.年末销售额大幅度增长，第二年年初有大额销售退回
B.应收账款回收天数略低于上年同期水平
C.存货周转天数保持稳定
D.企业盈利能力很高，但经营现金流量为负数
E.毛利率增长异常
答案：ADE
第二节 个别财务报表审计
知识点一、资产负债表的审查
1、复查和评价审计证据
采用适当的方法收集真实、相关、充分的审计证据，对企业资产的所有权和存在性、负债的完整性和所有者权益的合规性予以证实。
(1)对库存现金、固定资产、存货等实物资产的确认——采用监盘法取得证据，确认其所有权。
(2)对银行存款及银行借款的确认——进行清查核实取得银行的对账单和对未达账项调节的书面证据确认其实际存在。
(3)对各种往来账项的确认——采用函询法取得审计证据证实。
(4)对长期股权投资、投资性房地产、交易性金融资产等的证实——以书面凭证或有价证券的实物清点记录为证据，证实其实际存在。
(5)对无形资产的审查——审查是否按成本进行初始计量
(6)对所有者投入的股本或实收资本的确认——通过审阅公司章程、投资协议(合同)及其验资报告和有关账目取得审计证据;通过审查股东会决议及有关账目取得有关公积金、未分配利润的审计证据，对所有者权益的合规性予以证实。
2、检查会计原则的遵循性
(1)一贯性原则：资产项目会计处理方法一经采用不应随意变更，保持前后一致性
(2)实际成本计价原则
(3)谨慎性原则
(4)重要性原则
例题：(2008初)审计人员审计资产负债表项目时，检查固定资产折旧、存货计价等会计处理是否与前期所采用的方法一致，是为了证实被审计单位是否遵循了：
A .一贯性原则
B.实际成本计价原则
C.稳健性原则
D.重要性原则
答案：A
3、审查报表编制的准确性和编制方法的合规性
审查方法：检查法和核对法
4.审查所得税会计处理
5.审查报表所列主要指标的可信性
审查的主要指标：偿债能力指标、获利能力指标、经营能力指标
6.审查资产负债表及其附注披露的正确性
审查企业是否按企业会计准则在报表附注中披露于或有事项有关的信息：预计负债情况;或有负债情况
7.审查资产负债表日后事项
例题：(2013初)审计人员对与编制资产负债表有关的内部控制进行测试时，可以采用的审计程序是：
A.检查编制资产负债表的各环节、各岗位责任的健全性和严密性
B.审查资产负债表编制方法的一贯性
C.审阅资产负债表的编制格式
D.审查编制的资产负债表中所列各主要指标的合理性
【答案】A
【解析】选项B、选项C、选项D与编制资产负债表有关的内部控制进行测试无关。
知识点二、利润表和所有者权益(或股东权益)变动表的审查审查的主要内容：
1、管理费用审查
(1)审查管理费用组成项目的合法性
(2)审查各项管理费用的实际支出数的合规性。重点对允许列入管理费用一些项目的提取比例进行复核。
(3)审查管理费用发生的真实性。检查有关凭证，查明有无开支不实，虚列和人为调节等问题。
(4)审查管理费用结转的正确性。审查期末结转时，有无将管理费用转入产品成本或任意多转、少转的问题。
管理费用审查的主要项目：公司经费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、劳动保险费、技术开发费、业务招待费、无形资产摊销等。
2、营业外收入审查：合法性、完整性、账务处理正确性
3、审查企业收到的政府补助收入——收入账务处理正确性
4、营业外支出审查——支出的合规性、合法性和正确性;账务处理正确性
例题：(2011初)下列各项中，审计人员认为不应当记作营业外支出的是：
A.固定资产盘亏
B.违约金
C.公益性捐赠
D.业务招待费
答案：D
5、所得税审查——征税范围、计税依据、税率、税额计算、减免、信息披露正确性
6、复查和评价审计证据——销售收入、成本和费用、营业外收支和利润等审计证据
7、检查会计原则的遵循
检查内容：权责发生制原则;配比原则;划分收益性支出和资本性支出原则;谨慎性原则
8、审查企业在附注披露与收入有关信息的正确性
9、审查所有者权益(或股东权益)变动表
10、审查报表编制的正确性和编制方法的合规性
11、审查报表所列指标的可信性
审查的主要指标：投资报酬率和产品成本利润率
(2012初)下列行为中，可能被用来调节利润的有( )
A.提前或推迟确认收入
B.将费用支出资本化
C.随意变动固定资产折旧方法
D.随意变动产品销售成本结转方法
E.错误披露会计估计变更的原因
答案：ABCD 会计估计变更的结果正确，只是原因错误，所以从结果来说不影响利润。
例题：(2013中)审计人员在对被审计单位应纳税所得额进行审查时发现下列事项，其中属于应在税前会计利润基础上予以调增的项目有：
A.向税务机关缴纳的税收滞纳金
B.因污染环境而支付的罚款
C.向关联企业的捐赠
D.所购国债的利息收入
E.从联营企业分得的税后利润
【答案】ABC
【解析】国债利息免税，作为纳税调减项目，选项D不正确。从联营企业分得的税后利润，不作为纳税调增项目，选项E说法不正确。
知识点三、现金流量表的审查
1、审查内容——现金流量表各要素;报表项目
2、实质性测试的方法
检查核对法;分析法(趋势分析法、比率分析法、金额验证法);
知识点四、报表附注的审查
审查内容：
1、会计政策，会计估计变更和前期差错更正情况
2、关联方关系及交易披露情况
当关联方为企业，并且存在控制与被控制关系时，无论关联方有无交易.均应在会计报表中披露关联企业的详细资料.具体资料内容在企业会计准则中有明确规定。
(2014初)下列各项中，审计人员认为即使不披露也不会损害财务报告内容完整性的是：
A.会计政策变更 B.会计估计变更
C.会计差错更正 D.会计软件变更
答案D
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