存货的确认
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
【多选题】下列各项,通过存货进行核算的有( )
A.消耗性生物资产
B.为在建工程购入的工程物资
C.明知对方发生严重财务困难,仍发出商品
D.受托加工物资
【答案】AC。解析:工程物资不符合存货定义,不能作为存货核算;明知对方发生严重财务困难,仍发出商品,不符合收入确认条件,发出的存货记入“发出商品”科目。
存货减值
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量;当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。
可变现净值的确定首先要区分存货的用途,即判断存货是用于“出售”还是用于“加工”。
1.直接出售的存货:
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货:
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费
【单选题】2×17 年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定,甲公司应于2×18年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。
2×17年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。2017年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司2×17年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是( )万元。
A.5
B.10
C.15
D.20
【答案】C。解析:B产品的成本=200+110=310(万元),B产品的可变现净值=30×10-0.5×10=295(万元);
A原材料对应的成本=200 万元;A原材料的可变现净值=30×10-110-0.5×10=185(万元);应当计提存货跌价准备=200-185=15(万元)。
存货的清查盘点
存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理:
1.属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。
2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。
因非正常原因导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出。
【单选题】下列各项中,关于存货盘亏或毁损的处理,不正确的是( )。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.存货跌价准备应转出到待处理财产损溢
D.自然灾害造成的存货毁损,其进项税额应作转出
【答案】D。解析:因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质,存货进项税额不允许抵扣,应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损,其进项税额可以抵扣,不需要做转出处理。