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2019注册会计师考点七:长期期权投资与合营安排(二)

注册会计师备考经验

长期股权投资的转换【权益法转为成本法(同一控制)】

1.在个别报表中,以总持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为该投资的初始成本。

2.初始成本与原投资账面价值加上合并日新增投资所支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价/股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。

【多选题】

2017年1月1日,甲公司取得A公司25%的股份,实际支付款项2100万元,能够对A公司施加重大影响,同日A公司所有者权益账面价值为8000万元(与公允价值相等)。2017年4月1日,甲公司又支付对价4650万元购买同一集团内另一企业持有的A公司45%的股权。进一步取得股权投资时,A公司所有者权益账面价值为10000万元,公允价值为9800万元,所有者权益变动金额为2017年1月至3月A公司实现的净利润2000万元。进一步取得投资后,甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同,相关手续均于交易发生当日办理完毕。不考虑其他因素的影响,则下列关于甲公司对A公司股权投资的说法中正确的有( )。

A.进一步取得投资后形成同一控制下的企业合并

B.2017年4月1日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为7000万元

C.2017年4月1日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为4750万元

D.2017年4月1日甲公司应确认资本公积为-250万元

【答案】ABD。

解析:甲公司与A公司为同一集团内的公司,该项合并属于同一控制下的企业合并,进一步取得投资后长期股权投资的账面价值=10000×(25%+45%)=7000(万元),应确认资本公积=进一步取得投资后长期股权投资账面价值7000-原投资在合并日的账面价值(2100+2000×25%)-进一步取得股权投资时付出对价的账面价值4650=-250(万元)。


长期股权投资的转换【金融资产转为权益法】

1.追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值;

2.原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入留存收益。

【多选题】

2017年7月1日,甲公司再次以4200万元的对价从乙公司其他股东处受让取得乙公司14%的股权,至此持股比例达到20%,对乙公司具有重大影响,改为采用权益法核算。当日原持有的股权投资的公允价值为1800万元。2017年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30250万元。增加投资前,原对乙公司6%的股权为甲公司2016年1月1日购入并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,至2017年7月1日该股权投资账面价值为1500万元(包括累计确认的公允价值变动利得250万元)。假设不考虑所得税影响。2017年7月1日,甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为6000万元

B.改按权益法核算的当期确认投资收益550万元

C.改按权益法核算的当期确认营业外收入50万元

D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为6000万元

【答案】AC。

解析:选项A,改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=1800+4200=6000(万元);选项B,原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,其公允价值1800万元与账面价值1500万元之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动250万元,应当转入改按权益法核算的留存收益,而非投资收益,金额为1800-1500+250=550(万元);选项C,追加投资时,初始投资成本6000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6050万元(30250×20%)的差额50万元,应调整初始投资成本,同时确认营业外收入50万元;选项D,改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值=6000+50=6050(万元)。


长期股权投资部分处置

企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。

采用权益法核算的长期股权投资,原计入其他综合收益(不能结转损益的除外)或资本公积(其他资本公积)中的金额,如处置后因具有重大影响或共同控制仍然采用权益法核算的,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益或资本公积转入当期损益。

【单选题】

2×15年1月1日,甲公司以银行存款1000万元取得乙公司40%股权,能够对乙公司施加重大影响,投资日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2400万元。2×15年,乙公司实现净利润200万元,乙公司因投资性房地产转换计入其他综合收益的金额为50万元,无其他所有者权益变动。2×16年1月1日,甲公司将对乙公司投资的1/4对外出售,售价为300万元,出售部分投资后,甲公司对乙公司仍具有重大影响。假定不考虑其他因素。2×16年1月1日甲公司因出售对乙公司投资应确认的投资收益为( )万元。

A.90

B.115

C.30

D.120

【答案】C。

解析:甲公司2×16年1月1日出售1/4部分股权前长期股权投资的账面价值=1000+200×40%+50×40%=1100(万元),2×16年出售部分长期股权投资应确认的投资收益=300-1100×1/4+50×40%×1/4=30(万元)。(剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转,因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当按比例结转入当期投资收益。)

合营安排

合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征:

1.各参与方均受到该安排的约束;合营安排通过相关约定对各参与方予以约束。

2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。

【多选题】

关于合营安排,下列说法中正确的有( )。

A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,则构成共同控制

B.共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共同的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动,则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排

D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

【答案】BCD。

解析:选项A,如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。



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