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2019注册会计师考点八:资产减值测试、资产组减值、商誉减值

资产减值测试

如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的,企业应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额,但是下列情形除外:

1.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

2.对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值通常具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试。

【多选题】

下列各项中,无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象,均应至少于每年年末进行减值测试的有(  )。

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用寿命不确定的专有技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

【答案】BCD。

解析:选项A对联营企业的长期股权投资,在有确凿证据表明资产存在减值迹象的,在资产负债表日进行减值测试。因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外,对于尚未达到预定可使用状态的无形资产,由于其价值具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试,因此正确答案为BCD。

会计师备考经验


资产组减值

资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:

1.递减分摊至资产组中商誉的账面价值;

2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例递减企业各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的递减,应当作为各项单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者:

(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定);

(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定);

(3)零。

【单选题】

2× 16年12月31日,甲公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试,该生产线由A.B.C三台设备组成,且这三台设备被认定为一个资产组;A.B.C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元,三台设备的使用寿命相等。减值测试表明,A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元,B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值;该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素,2×16年年末A设备应确认的减值损失为( )万元。

A.16

B.40

C.14

D.30

【答案】A。

解析:该生产线的可收回金额为200万元,小于其账面价值250万元(80+100+70),2×16年年末该生产线应确认的减值损失=250-200=50(万元)。A设备的减值分摊比例=80/(80+100+70)×100%=32%,按照分摊比例,A设备应分摊的减值损失=50×32%=16(万元);分摊减值损失后的A设备账面价值为64万元(80-16),高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元,所以A设备应确认减值损失16万元。

商誉减值

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当按照下列步骤处理(包括吸收合并和控股合并):

首先,对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。

其次,再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

【单选题】

2016年12月31日,甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入丙公司80%的有表决权股份,能够控制丙公司,形成非同一控制下的企业合并。当日,丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元,假定丙公司没有负债和或有负债;甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。2017年12月31日,甲公司在合并财务报表层面确定的丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,可收回金额为6000万元。本题不考虑所得税等其他因素。2017年甲公司合并报表中商誉列报的金额是( )万元。

A.1000

B.650

C.480

D.350

【答案】C。

解析:2016年12月31日归属于少数股东的商誉=1 000/80%-1 000 =250(万元),所以包含完全商誉在内的资产组(丙公司)的账面价值总额=5 400+1 000+250=6 650(万元),资产组(丙公司)的可收回金额为6000万元,所以该资产组发生的减值损失=6 650-6 000 =650(万元),因完全商誉的价值为1250万元,所以减值损失冲减商誉650万元,但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉,故甲公司2016年合并报表中应确认商誉减值损失=650×80%=520(万元),2017年甲公司合并报表中商誉列报的金额=1000-520=480(万元)。


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