四、增值税的税率
(一)税率
1.货物税率
(1)基本税率：17%
(2)低税率：13% ①生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等
②文化用品类图书、报纸、杂志
③农业生产资料类饲料、化肥、农机、农药、农膜
④农产品
⑤音像制品、电子出版物
⑥二甲醚
⑦国务院规定的其他货物
(3)零税率——出口货物
2.应税劳务税率：17%
3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。
(二)征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用
小规模纳税人：3%
1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货 纳税人分类税务处理
一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税
销项税额=含税销售额/(1+17%或者13%)×17%/或者13%
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税
应纳税额=含税销售额/(1+4%)×4%×50%
销售自己使用过的除固定资产外的其他物品 按适用税率征税
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%的征收率征收增值税
应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%
纳税人销售旧货依4%征收率减半征收增值税
【例题1·单选题】某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价l6万元，2003年购入)，以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法是( )。
A.按6%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.不缴增值税
『正确答案』C
『答案解析』本题题干属于销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
【例题2·单选题】某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为( )。
A.0元
B.1153.85元
C.1200元
D.2307.69元
『正确答案』B
『答案解析』应纳增值税=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。
3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
(1)县级及县级以下的小型水力发电单位生产的电力;
(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);
(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;
(5)自来水;
(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);
(2)典当业销售死当物品;
(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
【例题·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为( )。
A.17%
B.13%
C.6%
D.3%
『正确答案』D
『答案解析』商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3%。
五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额
(一)销售额范围的一般规定
1.销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。
下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票
(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(2)同时符合以下条件的代垫运费：
①承运部门的运费发票开具给购货方的;
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①批准设立;
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
③所收款项全额上缴财政。
(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
(二)销售额范围的特殊规定 销售方式具体类型税务处理
1.折扣折让方式折扣额和价格开在同一张发票上的按折扣后的销售额计算纳税
将折扣额另开发票不得从销售额中减除折扣额
销售折让可以从销售额中减除折让额。
2.以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出
4.以物易物 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金
注意区分押金与租金一般货物①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税
②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;②税率为所包装货物适用税率。
除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税
6.包装物租金随货物销售收取增值税
单独营业税
7.视同销售(1)按纳税人最近时期同类货物平均售价;
(2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;
(3)按组成计税价格。
①只征增值税的：组成计税价格=成本×(1+成本利润率10%)
②既征增值税，又征消费税的：
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税;成本利润率按消费税税法的规定计算。
注意：(1)核算的顺序;(2)组价的应用;(3)售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额
8.混合销售行为销售额的确定依规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。
9.外汇销售额折合人民币销售额的计算折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。
(三)含税销售额的换算(89页“七、含税销售额的”)
销售额是否含税的判断：(1)发票——普通发票含税;(2)行业——零售价含税;(3)价外费用不特殊指明，含税
1.一般纳税人：销售额=含税销售额/(1+税率)
2.小规模纳税人：销售额=含税销售额/(1+征收率)
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