八、资产的税务处理(熟悉)
(一)资产税务处理的基本原则
企业的各项资产，以历史成本为计税基础。
资产的计税基础：(1)历史成本;(2)公允价值加相关税费
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
(二)固定资产的税务处理
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。
1.固定资产的计税基础(了解)
| 获得资产的方式 | 计税基础 |
| 外购的固定资产 | 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 |
| 自行建造的固定资产 | 以竣工结算前发生的支出为计税基础 |
| 融资租入的固定资产 | 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 |
| 盘盈的固定资产 | 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 |
| 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 | 按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础 |
| 改建的固定资产 | 除已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 |
2.不得计提折旧的固定资产(熟悉)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
(2)以经营租赁方式租入的固定资产——出租方提折旧
(3)以融资租赁方式租出的固定资产——承租方提折旧
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
(5)与经营活动无关的固定资产
(6)单独估价作为固定资产入账的土地
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产
3.固定资产的折旧方法(了解)
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
4.最短折旧年限(熟悉)
(1)房屋、建筑物：20年
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年
(5)电子设备：3年
5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
【例题1·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是( )。
A.经营性租赁方式发生的租赁费 B.融资性租赁方式发生的租赁费
C.经营性租赁承租方支付的手续费 D.安装交付使用后产生的借款利息
【答案】B
【解析】本题考查资产的税务处理。
【例题2·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括( )。
A.飞机
B.火车
C.轮船
D.轿车
E.机器
【答案】ABCE
【解析】轿车的折旧年限应该是4年。
【例题3·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是( )。
A.以经营租赁方式租入的固定资产
B.以融资租赁方式租出的固定资产
C.未使用的房屋
D.单独估价作为固定资产入账的土地
【答案】C
【解析】未投入使用的房屋和建筑物允许计提折旧。
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