(四)税收保全措施和强制执行措施
1.税收保全措施(掌握)——预防措施
(1)税收保全措施的内容
如果纳税人在不能提供纳税担保的情况下，税务机关经县以上税务局(分局)局长批准，可以对该纳税人采取税收保全措施。
①冻结存款：书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
纳税人在规定期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除保全措施
执行税收保全措施的物品范围：个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内;个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房;税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
(2)采取税收保全措施的前提和条件
①纳税人有逃避纳税义务的行为
②必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内
2.税收强制执行措施(掌握)
(1)税收强制执行的内容
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。
①扣缴税款：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;
②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
(2)税收强制执行的适用范围
未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人
税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。
注意税收强制执行与税收保全措施的异同
① 时间不同
税收保全措施：在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内
②对象不同：
税收保全措施：从事生产、经营的纳税人
强制执行措施：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。
③措施不同
注意税收强制执行的物品范围
【例题·单选题】税务机关在采取税收保全措施时，不在保全措施的范围之内的物品是( )。
A.高档消费品
B.金银首饰
C.单价在5000元以上的生活用品
D.个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品
【答案】D
【解析】个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。
(五)税款追征与退还(掌握，非常重要)
1.税款的追征处理
| 产生原因 | 追征处理 | |
| 因税务机关的责任 | 税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 | |
| 纳税人、扣缴义务人 | 计算错误等失误 | 税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。 |
| 偷税、抗税、骗税的 | 无限期追征 | |
2.税款退还的处理
纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。
经济师课程试听
