2016年中级财政税收讲义：第九章(6)

　　第三节　消费税的检查

　　一、销售收入的检查(熟悉)

　　(一)一般销售方式的检查

　　与增值税检查的内容基本相同。

　　与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不同。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　消费税和营业税的账务处理一样，因为消费税和营业税都是价内税。

　　(二)视同销售方式的检查

　　视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。

　　账务处理：

　　借：在建工程(长期投资等)

　　贷：库存商品 (按成本结转)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　应交税费——应交消费税

　　注意其计税依据的规定：视同销售没有销售额的，计税依据按纳税人同类消费品的平均售价核算;如果没有同类消费品平均售价，按照组成计税价格核算。

　　从价定率：组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)

　　复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率)

　　一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。

　　【例9-14】某企业新试制一批化妆品用于职工奖励，无同类产品的对外售价，已知生产成本为10000元，企业的账务处理：

　　借：应付职工薪酬 10000

　　贷：库存商品 　　　10000

　　【解析】视同销售，缴纳增值税和消费税。组成计税价格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　应纳增值税=15000×17%=2550(元)

　　消费税=15000×30%=4500(元)

　　(三)委托加工应税消费品计税依据的检查

　　1.对受托方的检查

　　(1)是否属于假委托加工业务;

　　(2)是否代收代缴消费税;

　　注意：委托加工中委托方纳消费税，但受托方要代收代缴消费税。

　　(3)注意计税价格的规定。

　　注意计价的顺序

　　从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

　　2.对委托方的检查

　　受托方是否已经代收代缴了消费税，其代收消费税的计算是否正确。

　　二、销售数量的检查(了解)

　　(一)销售数量的检查内容

　　1.检查企业是否存在少开票，多发货，转移销售收入的情况。

　　2.检查企业是否存在账外结算，转移销售收入的情况。

　　(二)销售数量的检查方法

　　1.以盘挤销倒挤法

　　本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量

　　该方法适用于产成品管理制度不够健全的企业。

　　2.以耗核产，以产核销测定法

　　本期应出产品数量=本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额

　　适用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，抓住主要耗用材料进行核定。

【1】【2】【3】【4】【5】【6】【7】【8】【9】【10】