3.1.4.2 对联营企业的合并
在合并报表中，对联营企业的投资一般情况下要求使用权益法核算，报表合并程序类似于并购子公司的合并程序。
3.1.4.3 对合营企业的合并
"共同控制经营"的合营企业常常不用设立一个公司、合伙企业或者其他实体等独立于合营者本身的财务构架，而是涉及使用合营者的资产或其他资源，合营者使用自己的不动产、厂房和设备，备有自己的存货，也发生自己的费用和负债，并自行筹资以反映自己的业务。共同控制经营的一个例子是两个或更多的合营者将其经营、资源和专长相结合共同制造推销和出售某一个特定产品。对于"共同控制经营"的合营企业中的权益，合营者应在其单独财务报表及其合并财务报表中确认以下各项：(1)其所控制的资产或所发生的负债，(2)其所发生的费用以及在合营销售商品或劳务所得收益中所占的份额。因为上述资产、负债、收益和费用已经在合营者的单独财务报表中确认，因而亦在其合并报表中得到确认，合营者在编制合并财务报表时不需要对这些项目进行调整或采用其他合并程序。合营本身可以没有单独的会计记录，也可以不编制财务报表。
"共同控制资产"的合营企业常常不用设立一个公司、合伙企业或者其他实体等独立于合营者本身的财务构架，每个合营者通过自己在共同控制资产中所占的份额来控制其在未来经济利益中享有的份额，这些资产是为合营而提供或购置的，并用于合营者获利，每一合营者将分享资产的产出，并负担所发生费用的议定金额。对于"共同控制资产"的合营企业，合营者应当在其单独财务报表及其合并报表中确认以下项目：
在共同控制资产中的份额，这些资产按性质分类;
已经发生的任何负债;
与合营有关的、与其他合营者共同发生的负债的数额;
从销售或使用合营产出份额中所得的收入及合营费用的份额;
已经发生的与合营中的权益有关的费用。
因为上述资产、负债、收益和费用已经在合营者的单独财务报表中确认，因而亦在其合并报表中得到确认，合营者在编制合并财务报表时不需要对这些项目进行调整或采用其他合并程序。合营可以不编制财务报表。
"共同控制实体"是一种涉及设立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每个合营者都拥有一份权益。"共同控制实体"的常见例子是两个企业为在某个特定行业中合并其业务，将相关资产和负债转入某一"共同控制实体"。对"共同控制实体"的合营企业的合并选择的基准处理方法是比例合并，合营者应在合并财务报表中采用比例合并的两种报告格式之一来反映其在"共同控制实体"中的权益。
报告的格式可以采用将其在"共同控制实体"的各项资产、负债、收益和费用中所占份额，与其合并财务报表中的类似项目逐行合并，也可以采用将其在"共同控制实体"的各项资产、负债、收入和费用中所占份额在合并财务报表中单列一项。无论形式如何，采用比例合并，意味着合营者的合并资产负债表中包括其共同控制的资产份额和共同承担的负债份额;合营者的合并利润表中包括其在"共同控制实体''的收益和费用中所占的份额。对这类合营企业的合并选择的处理方法也允许采用权益法合并。如果合营者对"共同控制实体"不再拥有共同控制权，或对其不再具有重大影响，那么，权益法也被终止使用。
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3.2外币业务
外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项往来，往来结算和计价的经济业务。具体包括：
企业购买或销售以外币计价的商品或劳务;
企业借人或出借外币资金;
企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。
外币业务的核算内容主要体现在外币业务核算(集中体现于期末汇兑损益的核算上)和外币会计报表折算两大部分。
3.2.1 外币业务核算
外币业务以报告货币初次确认入账时，对外币金额应按交易发生日报告货币和外币之间的汇率进行折算。在以后的资产负债表日，外币货币性项目应按期末汇率报告，以历史成本计价的外币非货币性项目应按交易发生日的汇率报告;以公允价值计价的外币非货币性项目应按确定价值时的汇率报告。这里，期末汇率指资产负债表日的即期汇率;货币性项目指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿还的负债。
汇兑差额指以报告货币报告同样数量单位的外币时，应使用不同的汇率而产生的差额。由于计算货币性项目或报告货币性项目时采用不同于当期初次记录时或前期财务报表中所用的汇率而产生的汇兑差额，应在其形成的当期确认为收益或费用。对于来自国外实体的投资净额，(报告企业在国外实体净资产中所享有的份额)中一部分货币性项目或者进行套期的外币负债所形成的汇兑差额，在处置该投资净额时，应在企业财务报表中作为权益项目反映，直到该投资净额进行处置时，才确认为收益或费用。
3.2.2外币会计报表折算
构成报告企业整体组成部分的国外经营的财务报表应按外币业务核算的标准和程序进行，如同将国外经营的交易视为报告企业本身的交易一样。因此，不动产、厂房和设备的成本和折旧按该资产购置时的汇率折算，如果该资产是以公允价值入账的，也可以使用估价日的汇率折算。存货的成本按该成本形成时的汇率折算。资产的可收回金额或可变现价值按可收回金额和可变现净值确定时的汇率折算(通常是期末利率)。在实际中为了便于核算，会计处理通常会采用近似于业务发生日实际汇率的汇率。
如果报告企业为了将国外实体的财务报表并入其本身的财务报表而对国外实体的财务报表进行折算时，应当采用如下程序：
国外实体的资产和负债，无论是货币性的还是非货币性的，都应按期末汇率折算。
国外实体的收益和费用项目，应按交易发生日的汇率折算，但当国外实体以恶性通货膨胀经济中的货币报告时，可以除外。在这种情况下，收益和费用应按期末汇率折算。
产生的全部汇兑差额应当作为权益项目，直到投资净额被处置时为止。在实际中为便于核算，会计处理通常采用近似于实际汇率的汇率。例如，某一期间的平均汇率，常常用来折算国外经营的收益和费用项目。
国外实体的财务报表折算中如果来自以下事项而引起的汇兑差额不能在当期确认为收益或费用，因为汇率变动对国外实体或报告企业在当期和未来所形成的来自经营活动的现金流量几乎没有或不直接产生影响。这些事项有：
按交易发生日汇率折算收益和费用项目，按期末汇率折算资产和负债;
折算在国外实体中的期初投资净额所采用的汇率不同于以前反映它时所采用的汇率;
国外实体中权益的其他变动。
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