金融资产的计量
类别 |
初始计量 |
后续计量 |
减值准备 |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”科目)。 成本:公允价 投资收益:交易费用 不能重分类为其他三类。 |
资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益(“公允价值变动损益”科目)。 “公允价值变动损益”:公允价值变动。 |
不计提 |
持有至到期投资 |
应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。 成本:公允价+交易费用 |
应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。 |
计提 |
贷款和应收款项 |
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可供出售金融资产 |
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积) 投资收益:股利、利息。 资本公积——其他资本公积:公允价值变动。 |
计提 条件:公允价值发生严重下跌(20%)或非暂时性的下跌。 权益工具通过 “资本公积——其他资本公积”转回。 |
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交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 |
减值损失:
不得通过损益转回 |
可供出售权益工具投资发生的减值损失。“资本公积——其他资本公积” |
不得转回 |
在活跃市场无报价,其公允价不能可靠计量的权益工具投资。 |
与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。 |
交易性金融资产:为了近期内出售的金融资产,不能重分类。
可供出售金融资产:在活跃市场上有报价。
交易性金融资产,“投资收益”:交易费用;企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。
计息、股利发放;处置差额;结转“公允价值变动损益”。
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产: |
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 |
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持有至到期投资
有报价、回收金额固定 |
到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 |
企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资: 对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资,投资者不能将其划分为持有至到期投资。 |
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在出售或重分类前的总额较大(一般指达到或者超过总量的10%),则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。
重分类为可供出售金融资产,且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是,下列情况除外:(不必将剩余部分重分类) |
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总结:在没有计提减值准备的情况下,摊余成本就是该科目丁字形账户的余额;计提减值准备的情况下,摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。 |
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贷款和应收款项 无报价、回收金额固定 |
指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 比如,金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,可划分为这一类。 |
下列4类非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项: |
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可供出售金融资产 |
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为此类。 |
金融资产:
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取得时 |
持有期间后续计量 |
处置 |
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以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 |
交易性金融资产(股票、债券、基金、衍生工具等):
借:交易性金融资产—成本(公允价) 关注:交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额,取决于其分类。 交易费用不包括债券溢价、折价。 |
1、计息日或现金股利宣告发放日:
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 2、资产负债表日:
公允价值上升
公允价值下降 |
借:银行存款等
—公允价值变动
借:投资收益 |
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可供出售金融资产 |
可供出售金融资产(股票投资、债券投资):
1、股票投资
(公允价+交易费用) |
1、计息日:
借:应收利息 (分期付息债券票利)
2、资产负债表日公允价值变动
2、公允价值下降
3、资产负债表日减值(公允价值发生了明显的变化)
减值损失转回(债券)
4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 贷:持有至到期投资——成本
——利息调整 |
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产-成本 同时,结转: 借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益 或: 借:投资收益 贷:资本公积—其他资本公积 注: 累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。
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可供出售金融资产:
1. 取得时:交易费用 债券:可供出售金融资产—利息调整 股票:可供出售金融资产——成本 2. 公允价值变动,“资本公积——其他资本公积” 3. 减值损失,先冲减“资本公积——其他资本公积”,余额计“可供出售金融资产——公允价值变动”。 4. 若为债券,减值可以转回“可供出售金融资产—公允价值变动”;若为权益工具,不可以通过损益转回,应通过“资本公积——其他资本公积”转回。 5. 处置时,同时结转“资本公积——其他资本公积”,转入投资收益。
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贷款和应收款项 |
1.发放贷款:
借:贷款——本金 (本金+交易费) (实付额)
2.确认贷款利息: 【注】合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。 收到贷款利息: 借:吸收存款 (票利) 贷:应收利息
3.确认减值损失: |
4.确认减值后,2笔分录: (1)按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入:
借:贷款损失准备 【注】此时应将“合同本金×合同i”计算确定的应收利息进行表外登记,不需要确认。
(2)减值后,实际收到利息:
5.确实无法收回的贷款,按管理权限报经批准后作为呆账予以转销:
6.已确认并转销的贷款以后又收回的:
期末的摊余成本=期初摊余成本+当期投资收益(利息收入)-现金的流入-已收回的本金-已发生的减值损失。 |
7.抵债资产
(1)收到抵债资产: 应交税费
(2)抵债资产租金:
(3)确认发生的维修费用: (8)确认抵债资产处理:
借:存放中央银行款项 (实收) |
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持有至到期投资 |
持有至到期投资(分期付息一次还本和一次还本付息的长期债权):
借:持有至到期投资—成本(面值) 关注:发生的相关交易费用应当计入初始确认金额(利息调整)。
持有至到期投资发生的交易费用,会挤入“持有至到期投资-利息调整”中,不应计入当期损益。
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持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 摊余成本=摊余成本+实际利息-已收回本金-减值损失 1、计息日:
借:应收利息 (分期付息债券票利) 2、资产负债表日减值:
借:资产减值损失
计提减值准备后,价值又回升时:
3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
——利息调整 最后一期摊余成本计算: 令最后一期摊余成本=0 倒挤:利息调整余额+收现//-摊余成本 |
中途退还一次本金: 1. 重新计算:按收到的(本金+利息)按实际利率折现之和确定摊余成本; 2. 重新计算的摊余成本与原摊余成本的差额: 借:持有至到期投资—利息调整 贷:投资收益 3、重新计算以后各期票利、实际利息 处置时: 借:银行存款等
持有至到期投资减值准备 |
金融资产转移
金融资产转移是否符合终止确认条件 |
1.金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制 如果能够实施控制,不存在终止确认问题,如母公司将金融资产转让给子公司,由于母子公司是控制关系,因此不能做为金融资产转移处理; |
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2.金融资产整体转移和部分转移。 如为整体转移,则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产; 如为部分转移,则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。 金融资产部分转移,包括下列3种情形:
1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移,如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 |
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符合终止确认条件的情况 |
不符合终止确认条件的情况 |
定义 |
1)企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产。 2)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终 国和网校预祝广大注册会计师考生顺利通过考试,更多关于注册会计师考试报名事宜、考试信息、培训信息,可拨打国和网校全国客服电话010-62983637,或登录国和网校官方网站www.gohoedu.com 。如果您感觉此文章对您有所帮助,请点下面分享一下吧!
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